【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所屬類(lèi)別】國家法律法規
【文件來(lái)源】中國人民銀行
企業(yè)會(huì )計準則第21號--租賃
第一章 總則
第一條 為了規范租賃的確認、計量和相關(guān)信息的列報，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。
第三條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）出租人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用《企業(yè)會(huì )計準則第3 號——投資性房地產(chǎn)》。
（二）電影、錄像、劇本、文稿、專(zhuān)利和版權等項目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會(huì )計準則第6 號——無(wú)形資產(chǎn)》。
（三）出租人因融資租賃形成的長(cháng)期債權的減值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第22 號——金融工具確認和計量》。
第二章 租賃的分類(lèi)
第四條 承租人和出租人應當在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。
租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
第五條 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。
第六條 符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：
（一）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。
（二）承租人有購買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買(mǎi)價(jià)款預計將遠低于行使選擇權時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì )行使這種選擇權。
（三）即使資產(chǎn)的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
（四）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。
（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
第七條 租賃期，是指租賃合同規定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，但下列情況除外：
（一）經(jīng)出租人同意。
（二）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。
（三）承租人支付一筆足夠大的額外款項。
（四）發(fā)生某些很少會(huì )出現的或有事項。
承租人有權選擇續租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì )行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續租期也包括在租賃期之內。
第八條 最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
承租人有購買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權，所訂立的購買(mǎi)價(jià)款預計將遠低于行使選擇權時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì )行使這種選擇權的，購買(mǎi)價(jià)款應當計入最低租賃付款額。
或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(cháng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數等）為依據計算的租金。
履約成本，是指租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。
第九條 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。
第十條 經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
第三章 融資租賃中承租人的會(huì )計處理
第十一條 在租賃期開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)
公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價(jià)值。
租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的開(kāi)始日。
第十二條 承租人在計算最低租賃付款額的現值時(shí)，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒(méi)有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。
第十三條 租賃內含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
第十四條 擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
資產(chǎn)余值，是指在租賃開(kāi)始日估計的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。
第十五條 未確認融資費用應當在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分攤。承租人應當采用實(shí)際利率法計算確認當期的融資費用。
第十六條 承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。
能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內計提折舊。
無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
第十七條 或有租金應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期損益。
第四章 融資租賃中出租人的會(huì )計處理
第十八條 在租賃期開(kāi)始日，出租人應當將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實(shí)現融資收益。
第十九條 未實(shí)現融資收益應當在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應當采用實(shí)際利率法計算確認當期的融資收入。
第二十條 出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進(jìn)行復核。
未擔保余值增加的，不作調整。
有證據表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實(shí)現融資收益之間的差額。
已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。
第二十一條 或有租金應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期損益。
第五章 經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì )計處理
第二十二條 對于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個(gè)期間按照直線(xiàn)法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。
第二十三條 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。
第二十四條 或有租金應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期損益。
第六章 經(jīng)營(yíng)租賃中出租人的會(huì )計處理
第二十五條 出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目?jì)取?BR>
第二十六條 對于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認為當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。
第二十七條 出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。第二十八條 對于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應當采用系統合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
第二十九條 或有租金應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期損益。
第七章 售后租回交易
第三十條 承租人和出租人應當根據本準則第二章的規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。
第三十一條 售后租回交易認定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分攤，作為折舊費用的調整。
第三十二條 售后租回交易認定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進(jìn)行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應當計入當期損益。
第八章 列報
第三十三條 承租人應當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(cháng)期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長(cháng)期負債和一年內到期的長(cháng)期負債列示。
第三十四條 承租人應當在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：
（一）各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計折舊額。
（二）資產(chǎn)負債表日后連續三個(gè)會(huì )計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。
（三）未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。
第三十五條 出租人應當在資產(chǎn)負債表中，將應收融資租賃款減去未實(shí)現融資收益的差額，作為長(cháng)期債權列示。
第三十六條 出租人應當在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：
（一）資產(chǎn)負債表日后連續三個(gè)會(huì )計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。
（二）未實(shí)現融資收益的余額，以及分配未實(shí)現融資收益所采用的方法。
第三十七條 承租人對于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應當在附注中披露下列信息：
（一）資產(chǎn)負債表日后連續三個(gè)會(huì )計年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。
（二）以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。
第三十八條 出租人對經(jīng)營(yíng)租賃，應當披露各類(lèi)租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
第三十九條 承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。
