【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所屬類(lèi)別】國家法律法規
【文件來(lái)源】中國人民銀行
企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量
第一章 總則
第一條 為了規范金融工具的確認和計量，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
第三條 衍生工具，是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
（一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；
（二）不要求初始凈投資，或與對市場(chǎng)情況變化有類(lèi)似反應的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資；
（三）在未來(lái)某一日期結算。
衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
第四條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
（一）由《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》規范的長(cháng)期股權投資，適用《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》。
（二）由《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規范的股份支付，適用《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》。
（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》。
（四）因清償預計負債獲得補償的權利，適用《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》。
（五）企業(yè)合并中合并方的或有對價(jià)合同，適用《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》。
（六）租賃的權利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》。
（七）金融資產(chǎn)轉移，適用《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》。
（八）套期保值，適用《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期保值》。
（九）原保險合同的權利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第25號——原保險合同》。
（十）再保險合同的權利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第26號——再保險合同》。
（十一）企業(yè)發(fā)行的權益工具，適用《企業(yè)會(huì )計準則第37 號——金融工具列報》
第五條 本準則不涉及企業(yè)作出的不可撤銷(xiāo)授信承諾（即貸款承諾）。但是，下列貸款承諾除外：
（一）指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債的貸款承諾。
（二）能夠以現金凈額結算，或通過(guò)交換或發(fā)行其他金融工具結算的貸款承諾。
（三）以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。
本準則不涉及的貸款承諾，適用《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》。
第六條 本準則不涉及按照預定的購買(mǎi)、銷(xiāo)售或使用要求所簽訂，并到期履約買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項目的合同。但是，能夠以現金或其他金融工具凈額結算，或通過(guò)交換金融工具結算的買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項目的合同，適用本準則。
第二章 金融資產(chǎn)和金融負債的分類(lèi)
第七條 金融資產(chǎn)應當在初始確認時(shí)劃分為下列四類(lèi)：
（一）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)；
（二）持有至到期投資；
（三）貸款和應收款項；
（四）可供出售金融資產(chǎn)。
第八條 金融負債應當在初始確認時(shí)劃分為下列兩類(lèi)：
（一）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，包括
交易性金融負債和指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債；
（二）其他金融負債。
第九條 金融資產(chǎn)或金融負債滿(mǎn)足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：
（一）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。
（二）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
（三）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生工具除外。
第十條 除本準則第二十一條和第二十二條的規定外，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，才可以在初始確認時(shí)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債：
（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
（二）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報告。
在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：
（一）市場(chǎng)內交易的對象具有同質(zhì)性；
（二）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；
（三）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。
第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資：
（一）初始確認時(shí)被指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
（二）初始確認時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
（三）貸款和應收款項。
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應當按照本準則有關(guān)規定處理。
第十二條 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（一）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。
（二）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機會(huì )及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預期不會(huì )重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。
（三）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
（四）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。
第十三條 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
第十四條 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。
實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來(lái)現金流量，折現為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價(jià)值所使用的利率。
在確定實(shí)際利率時(shí)，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類(lèi)似期權等）的基礎上預計未來(lái)現金流量，但不應當考慮未來(lái)信用損失。
金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價(jià)或折價(jià)等，應當在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未來(lái)現金流量或存續期間無(wú)法可靠預計時(shí)，應當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個(gè)合同期內的合同現金流量。
第十五條 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：
（一）沒(méi)有可利用的財務(wù)資源持續地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
（二）受法律、行政法規的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。
（三）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。
第十六條 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會(huì )計年度內出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，應當將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì )計年度及以后兩個(gè)完整的會(huì )計年度內不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：
（一）出售日或重分類(lèi)日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內），市場(chǎng)利率變化對該項投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著(zhù)影響。
（二）根據合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類(lèi)。
（三）出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預期不會(huì )重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：
1．因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
2．因相關(guān)稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著(zhù)減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
3．因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現行利率風(fēng)險頭寸或維持現行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；
4．因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；
5．因監管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時(shí)的風(fēng)險權重，將持有至到期投資予以出售。
第十七條 貸款和應收款項，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：
（一）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。
（二）初始確認時(shí)被指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)。
（三）初始確認時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
（四）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。
企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。
第十八條 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應收款項。
（二）持有至到期投資。
（三）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
第十九條 企業(yè)在初始確認時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債；其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。
第三章 嵌入衍生工具
第二十條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構成混合工具，如可轉換公司債券等。
第二十一條 企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。但是，下列情況除外：
（一）嵌入衍生工具對混合工具的現金流量沒(méi)有重大改變。
（二）類(lèi)似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應當從相關(guān)混合工具中分拆。
第二十二條 嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理：
（一）與主合同在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面不存在緊密關(guān)系；
（二）與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義。
無(wú)法在取得時(shí)或后續的資產(chǎn)負債表日對其進(jìn)行單獨計量的，應當將混合工具整體指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。
第二十三條 嵌入衍生工具按照本準則規定從混合工具分拆后，主合同是金融工具的，應當按照本準則有關(guān)規定處理；主合同是非金融工具的，應當按照其他會(huì )計準則的規定處理。
第四章 金融工具確認
第二十四條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。
第二十五條 金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應當終止確認：
（一）收取該金融資產(chǎn)現金流量的合同權利終止。
（二）該金融資產(chǎn)已轉移，且符合《企業(yè)會(huì )計準則第23 號——11金融資產(chǎn)轉移》規定的金融資產(chǎn)終止確認條件。
終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負債表內予以轉銷(xiāo)。
第二十六條 金融負債的現時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。
企業(yè)將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉入某個(gè)機構或設立信托，償付債務(wù)的現時(shí)義務(wù)仍存在的，不應當終止確認該金融負債，也不能終止確認轉出的資產(chǎn)。
第二十七條 企業(yè)（債務(wù)人）與債權人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現存金融負債，且新金融負債與現存金融負債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，應當終止確認現存金融負債，并同時(shí)確認新金融負債。
企業(yè)對現存金融負債全部或部分的合同條款作出實(shí)質(zhì)性修改的，應當終止確認現存金融負債或其一部分，同時(shí)將修改條款后的金融負債確認為一項新金融負債。
第二十八條 金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應當將終止確認部分的賬面價(jià)值與支付的對價(jià)（包括轉出的非現金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。
第二十九條 企業(yè)回購金融負債一部分的，應當在回購日按照繼續確認部分和終止確認部分的相對公允價(jià)值，將該金融負債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認部分的賬面價(jià)值與支付的對價(jià)（包括轉出的非現金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。
第五章 金融工具計量
第三十條 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價(jià)值計量。對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。
第三十一條 交易費用，是指可直接歸屬于購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì )發(fā)生的費用。
交易費用包括支付給代理機構、咨詢(xún)公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
第三十二條 企業(yè)應當按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續計量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費用。但是，下列情況除外：
（一）持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。
（二）在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)，應當按照成本計量。
第三十三條 企業(yè)應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本對金融負債進(jìn)行后續計量。但是，下列情況除外：
（一）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，應當按照公允價(jià)值計量，且不扣除將來(lái)結清金融負債時(shí)可能發(fā)生的交易費用。
（二）與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本計量。
（三）不屬于指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，或沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進(jìn)行后續計量：
1．按照《企業(yè)會(huì )計準則第13 號——或有事項》確定的金額；
2．初始確認金額扣除按照《企業(yè)會(huì )計準則第14 號——收入》的原則確定的累計攤銷(xiāo)額后的余額。
第三十四條 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。
第三十五條 持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于第十六條所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。
第三十六條 對按照本準則規定應當以公允價(jià)值計量，但以前公允價(jià)值不能可靠計量的金融資產(chǎn)或金融負債，企業(yè)應當在其公允價(jià)值能夠可靠計量時(shí)改按公允價(jià)值計量，相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額按照本準則第三十八條的規定處理。
第三十七條 因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過(guò)本準則第十六條所指“兩個(gè)完整的會(huì )計年度”，使金融資產(chǎn)或金融負債不再適合按照公允價(jià)值計量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負債改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類(lèi)日該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當按照下列規定處理：
（一）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計入當期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì )計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關(guān)利得或損失，應當轉出計入當期損益。
（二）該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，仍應保留在所有者權益中，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉出，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì )計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關(guān)利得或損失，應當轉出計入當期損益。
第三十八條 金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當按照下列規定處理：
（一）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當計入當期損益。
（二）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實(shí)際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計入當期損益。
與套期保值有關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會(huì )計準則第24 號——套期保值》。
第三十九條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融資產(chǎn)或金融負債被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會(huì )計準則第24 號——套期保值》。
第六章 金融資產(chǎn)減值
第四十條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
第四十一條 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，是指金融資產(chǎn)初始確認后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，包括下列各項：
（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；
（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
（三）債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；
（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易；
（六）無(wú)法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現金流量是否已經(jīng)減少，但根據公開(kāi)的數據對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來(lái)的預計未來(lái)現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
（七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；
（八）權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌；
（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據。
第四十二條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
預計未來(lái)現金流量現值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現確定，并考慮相關(guān)擔保物的價(jià)值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時(shí)計算確定的實(shí)際利率。對于浮動(dòng)利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來(lái)現金流量現值時(shí)可采用合同規定的現行實(shí)際利率作為折現率。
短期應收款項的預計未來(lái)現金流量與其現值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預計未來(lái)現金流量進(jìn)行折現。
第四十三條 對單項金額重大的金融資產(chǎn)應當單獨進(jìn)行減值測試，如有客觀(guān)證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
第四十四條 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復，且客觀(guān)上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價(jià)值不應當超過(guò)假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。
第四十五條 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
第四十六條 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當前公允價(jià)值和原已計入損益的減值損失后的余額。
第四十七條 對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
第四十八條 可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量
的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。
第四十九條 金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時(shí)對未來(lái)現金流量進(jìn)行折現采用的折現率作為利率計算確認。
第七章 公允價(jià)值確定
第五十條 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。
第五十一條 存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場(chǎng)中的報價(jià)應當用于確定其公允價(jià)值。活躍市場(chǎng)中的報價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會(huì )、定價(jià)服務(wù)機構等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。
（一）在活躍市場(chǎng)上，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔的金融負債的報價(jià)，應當是現行出價(jià)；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔的金融負債的報價(jià)，應當是現行要價(jià)。
（二）企業(yè)持有可抵銷(xiāo)市場(chǎng)風(fēng)險的資產(chǎn)和負債時(shí)，可采用市場(chǎng)中間價(jià)確定可抵銷(xiāo)市場(chǎng)風(fēng)險頭寸的公允價(jià)值；同時(shí)，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值。
（三）金融資產(chǎn)或金融負債沒(méi)有現行出價(jià)或要價(jià)，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應當采用最近交易的市場(chǎng)報價(jià)確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值。
最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化時(shí)，企業(yè)應當參考類(lèi)似金融資產(chǎn)或金融負債的現行價(jià)格或利率，調整最近交易的市場(chǎng)報價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值。
企業(yè)有足夠的證據表明最近交易的市場(chǎng)報價(jià)不是公允價(jià)值的，應當對最近交易的市場(chǎng)報價(jià)作出適當調整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值。
（四）金融工具組合的公允價(jià)值，應當根據該組合內單項金融工具的數量與單位市場(chǎng)報價(jià)共同確定。
（五）活期存款的公允價(jià)值，應當不低于存款人可支取時(shí)應付的金額；通知存款的公允價(jià)值，應當不低于存款人要求支取時(shí)應付金額從可支取的第一天起進(jìn)行折現的現值。
第五十二條 金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應當采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的結果，應當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當前公允價(jià)值、現金流量折現法和期權定價(jià)模型等。
企業(yè)應當選擇市場(chǎng)參與者普遍認同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值：
（一）采用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值時(shí)，應當盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融工具定價(jià)時(shí)考慮的所有市場(chǎng)參數，包括無(wú)風(fēng)險利率、信用風(fēng)險、外匯匯率、商品價(jià)格、股價(jià)或股價(jià)指數、金融工具價(jià)格未來(lái)波動(dòng)率、提前償還風(fēng)險、金融資產(chǎn)或金融負債的服務(wù)成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數。
（二）企業(yè)應當定期使用沒(méi)有經(jīng)過(guò)修正或重新組合的金融工具公開(kāi)交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的有效性。
（三）金融工具的交易價(jià)格應當作為其初始確認時(shí)的公允價(jià)值的
最好證據，但有客觀(guān)證據表明相同金融工具公開(kāi)交易價(jià)格更公允，或采用僅考慮公開(kāi)市場(chǎng)參數的估值技術(shù)確定的結果更公允的，不應當采用交易價(jià)格作為初始確認時(shí)的公允價(jià)值，而應當采用更公允的交易價(jià)格或估值結果確定公允價(jià)值。
第五十三條 初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔的金融負債，應當以市場(chǎng)交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎。
債務(wù)工具的公允價(jià)值，應當根據取得日或發(fā)行日的市場(chǎng)情況和當前市場(chǎng)情況，或其他類(lèi)似債務(wù)工具（即有類(lèi)似的剩余期限、現金流量模式、標價(jià)幣種、信用風(fēng)險、擔保和利率基礎等）的當前市場(chǎng)利率確定。
債務(wù)人的信用風(fēng)險和適用的信用風(fēng)險貼水在債務(wù)工具發(fā)行后沒(méi)有改變的，可使用基準利率估計當前市場(chǎng)利率確定債務(wù)工具的公允價(jià)值。債務(wù)人的信用風(fēng)險和相應的信用風(fēng)險貼水在債務(wù)工具發(fā)行后發(fā)生改變的，應當參考類(lèi)似債務(wù)工具的當前價(jià)格或利率，并考慮金融工具之間的差異調整，確定債務(wù)工具的公允價(jià)值。
第五十四條 企業(yè)采用未來(lái)現金流量折現法確定金融工具公允價(jià)值的，應當使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現率。金融工具的條款和特征，包括金融工具本身的信用質(zhì)量、合同規定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時(shí)采用的貨幣等。
沒(méi)有標明利率的短期應收款項和應付款項的現值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小的，可以按照實(shí)際交易價(jià)格計量。
第五十五條 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生工具，滿(mǎn)足下列條件之一的，表明其公允價(jià)值能夠可靠計量：
（一）該金融工具公允價(jià)值合理估計數的變動(dòng)區間很小。
（二）該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區間內，各種用于確定公允價(jià)值估計數的概率能夠合理地確定。
第八章 金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具定義
第五十六條 金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：
（一）現金；
（二）持有的其他單位的權益工具；
（三）從其他單位收取現金或其他金融資產(chǎn)的合同權利；
（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利；
（五）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具的合同權利，企業(yè)根據該合同將收到非固定數量的自身權益工具；
（六）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的衍生工具的合同權利，但企業(yè)以固定金額的現金或其他金融資產(chǎn)換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。
第五十七條 金融負債，是指企業(yè)的下列負債：
（一）向其他單位交付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；
（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債
的合同義務(wù)；
（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具；
（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現金或其他金融資產(chǎn)換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。
第五十八條 權益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。
