【發(fā)布文號】-----------
【發(fā)布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所屬類(lèi)別】國家法律法規
【文件來(lái)源】中國人民銀行
企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正
第一章 總則
第一條 為了規范企業(yè)會(huì )計政策的應用，會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和前期差錯更正的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 會(huì )計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響，適用《企業(yè)會(huì )計準則第18 號——所得稅》。
第二章 會(huì )計政策
第三條 企業(yè)應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會(huì )計政策進(jìn)行處理。但是，其他會(huì )計準則另有規定的除外。
會(huì )計政策，是指企業(yè)在會(huì )計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會(huì )計處理方法。
第四條 企業(yè)采用的會(huì )計政策，在每一會(huì )計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì )計政策：
（一）法律、行政法規或者國家統一的會(huì )計制度等要求變更。
（二）會(huì )計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息。
第五條 下列各項不屬于會(huì )計政策變更：
（一）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì )計政策。
（二）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會(huì )計政策。
第六條 企業(yè)根據法律、行政法規或者國家統一的會(huì )計制度等要求變更會(huì )計政策的，應當按照國家相關(guān)會(huì )計規定執行。
會(huì )計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會(huì )計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會(huì )計政策變更累積影響數不切實(shí)可行的除外。
追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會(huì )計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì )計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調整的方法。
會(huì )計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會(huì )計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。
第七條 確定會(huì )計政策變更對列報前期影響數不切實(shí)可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開(kāi)始應用變更后的會(huì )計政策。
在當期期初確定會(huì )計政策變更對以前各期累積影響數不切實(shí)可行的，應當采用未來(lái)適用法處理。
未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì )計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會(huì )計估計變更當期和未來(lái)期間確認會(huì )計估計變更影響數的方法。
第三章 會(huì )計估計變更
第八條 企業(yè)據以進(jìn)行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對會(huì )計估計進(jìn)行修訂。會(huì )計估計變更的依據應當真實(shí)、可靠。
會(huì )計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調整。
第九條 企業(yè)對會(huì )計估計變更應當采用未來(lái)適用法處理。
會(huì )計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來(lái)期間的，其影響數應當在變更當期和未來(lái)期間予以確認。
第十條 企業(yè)難以對某項變更區分為會(huì )計政策變更或會(huì )計估計變更的，應當將其作為會(huì )計估計變更處理。
第四章 前期差錯更正
第十一條 前期差錯，是指由于沒(méi)有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。
（一）編報前期財務(wù)報表時(shí)預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
（二）前期財務(wù)報告批準報出時(shí)能夠取得的可靠信息。
前期差錯通常包括計算錯誤、應用會(huì )計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。
第十二條 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實(shí)可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時(shí)，視同該項前期差錯從未發(fā)生過(guò)，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。
第十三條 確定前期差錯影響數不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來(lái)適用法。
第十四條 企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務(wù)報表中，調整前期比較數據。
第五章 披露
第十五條 企業(yè)應當在附注中披露與會(huì )計政策變更有關(guān)的下列信息：
（一）會(huì )計政策變更的性質(zhì)、內容和原因。
（二）當期和各個(gè)列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱(chēng)和調整金額。
（三）無(wú)法進(jìn)行追溯調整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應用變更后的會(huì )計政策的時(shí)點(diǎn)、具體應用情況。
第十六條 企業(yè)應當在附注中披露與會(huì )計估計變更有關(guān)的下列信息：
（一）會(huì )計估計變更的內容和原因。
（二）會(huì )計估計變更對當期和未來(lái)期間的影響數。
（三）會(huì )計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。
第十七條 企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：
（一）前期差錯的性質(zhì)。
（二）各個(gè)列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱(chēng)和更正金額。
（三）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
